TURKIYE'DE IDARI YARGININ TARIHI
20.01.1982 tarihli Resmi Gazetede yayimlanarak yururluge giren 2575 sayili Danistay Kanunu, 2576 sayili Bolge Idare, Idare ve Vergi Mahkemeleri Hakkinda Kanun ve 2577 sayili Idari Yargilama Usulu Kanunlari ile idari yargi alaninda gerek kurulus ve isleyis, gerekse yargilama usulu ile ilgili onemli duzenlemeler yapilmistir.
Sultan Abdulaziz doneminde, Sadrazam Ali Pasa zamaninda Mabeyn Baskatipliginden 11 Zilkade 1284(1868) tarihinde Babialiye yazilmis olan tezkere ile kuruldugu kabul edilen ve Cumhuriyetin en eski anayasal kurumlarindan biri olan Danistay, 1982 yilina kadar ilk derecede ve genel olarak ust derecede idare mahkemesi konumunda iken, yapilan degisikliklerle (2575 sayili Danistay Kanununun 24. maddesinde belirlenen idari davalara ilk derece mahkemesi olarak bakma gorevi disinda) Yargitay modeli esas alinarak, bu tarihte kurulan yerel idare ve vergi mahkemelerinin verecekleri kararlara karsi temyiz mercii haline getirilmistir.
2576 sayili Bolge Idare, Idare ve Vergi Mahkemeleri Hakkinda Kanununun yururluge girmesiyle idari uyusmazliklari cozumlemekle genel gorevli, 22 ilde idare ve 33 ilde de vergi mahkemeleri kurulmustur. Bugun yeni kurulan mahkemelerle bu sayi daha da artmistir.Asagidada konuyla ilgili daha ayrintili bilgiler verilmistir.
DANiSTAYiN KURULUS FERMANi
.....
Beyandan mustagni oldugu vechile Devlet ve Memleketce ve Hukuk ve Emniyet-i Sahsiyece en ziyade luzumlu olan islahatin biri dahi mesalih-i hukukiyenin, umur-u mulkiye ve hukumet-i icraiyeden tefriki hususu olup bu mutenabihanin dahi biran evvel yoluna konulmasi fevkalgaye multezem oldugundan, el-haletu hazihi Meclis-i Ahkam-i Adliyeye havale olunmakta olan deavi ve muhakemat-i nizamiyenin ruyet ve tetkiki icin Divan-i Ahkam-i Adliye namiyle vukelayi Devletten bir zatin taht-i riyasetinde bir meclisi mustakil teskil olunmasi ve gerek buna lazim olan nizamatin hemen tertibi ve gerek Meclis-i Vala'nin bu haline ve tecavubu vakia ve muktezayat-i mesalihe gore usulu hazirasinin tadil ve tenkihi ile bir yandan arz ve istizan kilinmasi ve Meclis-i Valaya badezin Surayi Devlet itlak olunup riyasetinin asagiya metni alinmis olan tezkere ile umur-u mulkiye ve nizamat-i cedide-i dahiliyeye vukufu tammi dirayet ve kifayeti mucerrep ve musellem olan Tuna Vilayeti Valisi MiTHAT Pasa'ya ve Divan-i Ahkam-i Adliye riyasetinin dahi kezalik liyakat ve malumat-i kafiyesi cihetiyle Halep Valisi CEVDET PASA'ya ihalesi ve mucerret makam-i saltanat-i seniyenin matlub-u ali olan husn-u ceryanini bir kat daha takviyet verilmi olmak uzere muktezi gorunen tevcihati sairesinde melfuf pusladan muharrer oldugu ve sifahen istizan olundugu vechile icra ve ilan kilinmasi irade-i seniye icabindan bulunmus olmagla olbapda.....
GUNUMUZ TURKCESIYLE:
Aciklamaya gerek olmadigi uzere; devlet, memleket, hukuk ve kisisel guvenlik ile ilgili yapilmasi gereken en onemli yeniliklerden birisi, hukuk faaliyetlerinin yasama ve yurutmeden ayrilmasidir. Bu konunun bir an once gerceklestirilmesi buyuk onem arz etmektedir. Bu nedenle, su anda Meclis-i Ahkam-i Adliyeye havale edilen davalar ve yargilama usullerinin gorusulup incelenmesi icin Bakanlar Kurulundan bir bakanin baskanliginda bir bagimsiz bir meclisin olusturulmasi; gerek boyle bir kurum icin lazim olan tuzugun hazirlanmasi gerekse Yuce Meclisin (Meclis-i Vala) mevcut durumuna ve kamuoyunun beklentilerine cevap verecek sekilde yururlukteki kurallarinin iyilestirilmesi veya degistirilmesi ile bunlarin gerekli makamlara takdim edilmesi ve daha sonra Yuce Meclise Suray-i Devlet yetkisi verilerek baskanligina asagidaki metinde yazilmis oldugu uzere; idare ve icisleri konularindaki yeni durumlara tam anlamiyla vakif oldugu herkesce bilinip tasdik edilen Tuna Vilayeti Valisi Mithat Pasanin getirilmesi; ayni sekilde Divan-i Ahkam-i Adliyenin baskanligina da bu konularda bilgi ve becerisi herkesce malum olan Ahmet Cevdet Pasanin getirilmesi uygundur.Bu padisahin emridir, geregi rica olunur.
2 Zilkade 1284 (1868)
TARIHCE(*)
Turkiyede idari yarginin temyiz mercii Danistay disindaki ilk derece mahkemeleri olan bolge idare, idare ve vergi mahkemelerinin kurulusu hakkinda kisa bir aciklama yapmak ve Turkiyede vergi yargisinin tarihsel gelisimini yine kisaca tanitmak istiyorum. Bilindigi gibi, Danistayin kuruldugu 1868 yilindan 1982 yilina kadar tum idari davalar, ilk ve son derece Yuksek idare Mahkemesi olarak Danistay tarafindan cozumlenmekte iken, 20.1.1982 tarihinde yayimlanip yururluge giren 6.1.1982 gun ve 2576 Sayili Bolge idare, idare ve Vergi Mahkemelerinin Kurulusu ve Gorevleri Hakkinda Kanunla yurdun 22 ilinde bolge idare, idare ve vergi, ayrica 11 ilinde yalnizca vergi olmak uzere toplam 33 ilinde, 22 bolge idare, 33 idare ve 63 vergi mahkemesi kurulmus ve 20.7.1982 tarihinde goreve baslamistir. Boylece Turkiyede ilk kez yurdun dortbir yaninda ve vatandasin ayagina kadar ulasan idari yarginin ilk derece mahkemelerinin yapisi (idare hukukundaki bir reform seklinde) olusturulmus ve bu mahkemeler 2002 Temmuz ayinda yirminci yilini basari ile tamamlayacaktir.
izmirde ilk kurulusta Bolge idare Mahkemesi disinda, bir idare ve bes Vergi Mahkemesi varken, bugun dort idare ve dort Vergi Mahkemesi gorev yapmaktadir. Bu Mahkemelerde acilan dava sayisi ise eskisine gore daha da artmistir.
idare ve Vergi Mahkemelerinde tek hakimle verilen kararlara karsi Bolge idare Mahkemesinde itiraz edilip karar kesinlesmekte, kurul halinde verilen kararlara karsi ise Danistayda temyiz yoluna gidilebilmektedir. Yani idari Yargida da iki dereceli yargi sistemi seklinde duzenleme yapilmistir.
Diger taraftan, Turkiyede vergi yargisi; 1926 yilindan baslayarak ilk derece vergi mahkemelerinin kuruldugu 1982 yilina kadar Maliye Bakanligi bunyesinde ancak bagimsiz olarak mahkeme gibi gorev yapan, baskan ve uyeleri de yuksek yargi organlari temsilcilerinden kurulu Ayirma Meclisince secilen ve kararlari yargi karari hukmunde olan Vergiler itiraz Komisyonlari ile Ankaradaki Vergiler Temyiz Komisyonu tarafindan yurutulmustur. Bu kuruluslarin kararlarina karsi da son basvurma yeri yine Danistay olmustur. Ancak, yurutme organinin bir birimi ve vergi uyusmazliklarinin davali tarafi olan ilgili Bakanligin mahkeme olmayan bu kuruluslarinda yargic olmayan kisiler tarafindan yargi karari hukmunde karar verilmesi, mevcut hukuk sistemi, kuvvetler ayrimi ve yargi bagimsizligi acisindan ne kadar sakincali oldugu acikca gorulmekle birlikte, vergi yargisi Temmuz 1982 tarihine kadar adi gecen kuruluslarca israrla ve basari ile yurutulmustur. Bu durum vergi mahkemelerinin kurulusu ile giderilmis ve mahkemelerin kurulusu ile hukuki varligi sona eren bu kuruluslardaki tum uyusmazlik dosyalari Vergi Mahkemelerine devredilmistir. Bu yerlerde calisan ve aciklandigi gibi fiilen vergi yargisi gorevini 1982 yilina kadar yurutmus olan ve Vergi Mahkemelerine ise yasa geregi oncelikle atanan son baskan, uye ve raportorler de bugunku vergi mahkemeleri yargiclarinin ilk kurulus kadrosunun buyuk cogunlugunu olusturmaktadirlar.
Degerli Okuyucular;
Bilindigi gibi, hukuk devleti ilkesinin geregi olarak yasama faaliyetleri Anayasa Mahkemesince, idarenin (yurutmenin) islem ve eylemleri de idari yargi yerlerinde yargisal denetime tabi tutulmaktadir. Ayrica idarenin hicbir islem ve eyleminin yargi denetimi disinda tutulamayacagi da bir Anayasa hukmudur.
idarenin yargisal denetimi, butun dunyada, iki ana sistem icerisinde yapilmaktadir.
Birinci sistem A.B.D. ve ingilterede gelisen ve halen de ana cizgileriyle yururlukte bulunan Anglo-Sakson sistemidir; bu uygulamada butun yargisal denetim, adli yargi tarafindan ve tek elden gorulmekte oldugu icin, bu sisteme ayni zamanda tek yargi sistemi denilmektedir. ikinci sistem ise, Fransanin ornek ve onayak oldugu, adli yargidan ayri ve ondan bagimsiz bir idari yarginin mevcut bulundugu bir baska olusumdur; buna da idari yargi sistemi veya idari rejim denilmektedir.
Sistem ne olursa olsun nihai amac, idarenin islem ve eylemlerinin hukuka uygunlugunun saglanmasi ve denetlenmesidir.
idari rejim, kuvvetler ayriligi ilkesine, kamu hukuku-ozel hukuk ayrimina ve ayni zamanda Devletin fonksiyon ve yapisina da uygun dusmektedir.
10 Mayis 1868 tarihinde Danistayin kurulmasiyla birlikte Ulkemizde de idari yargi sistemi uygulanmaya baslamis, idarenin yargisal denetimi, adli yargidan ayri ve bagimsiz isleyen idari yargiya verilmistir.
Ancak bu asamaya gelmek, Sura-yi Devlete (Danistaya) sahip olmak, kolay olmamistir.Batida uzun ve kanli mucadeleler sonucunda ulasilan Vatandaslarin hur ve esit olmasi ilkesi Osmanli imparatorlugu sinirlari icinde de etkisini gostermis ve bu ilkelere uygun iyilestirmeler yapmak zarureti, o donemin, aydin fikirli padisah ve sadrazamlari tarafindan da benimsenmistir.
Ayni sekilde, idari yarginin ilk derecedeki mahkemeleri olan bolge idare, idare ve vergi mahkemelerinin kurulusu da kolay olmamis, anilan 2576 Sayili kurulus kanunu yaklasik 20 yillik bir calisma sonucunda 1982de cikarilabilmistir.
idari yargi, bireylere, kendisine gore cok guclu olan idareye karsi hakkini arama olanagini tanir ki, bu da vatandasa guven, adalet ve tatmin duygusunu vermektedir. Nitekim hak ve hukukun ustunlugu kavramlarinin oturmadigi toplumlarda baris aramak bosunadir.
Vergi Mahkemeleri de konusu vergiyle sinirli olan idari mahkemeler olup, idarece salinan vergi ve cezalarin ve 2576 Sayili Kanunun 6.maddesinde gosterilen islemlerin haksizligina inanan bireylerin bu idari islemlere karsi haklarini savunabildikleri yargi yerleridir.
VERGI YARGISININ GELISIMI:
Vergi yargisi Osmanli doneminden baslayarak, Cumhuriyetin kurulusundan bugune kadar cesitli kanunlarla yeni duzenlemelere tabi tutulmus ve gunumuze kadar gelmistir.
Osmanli devrinde onceleri vergi uyusmazliklari, adli yargi icinde cozumlenmekte iken imparatorlugun son yillarinda adli yargi disinda vergi cesitlerine gore ozel kurullara cozum yetkisi verilmistir. Yapilan duzenlemelere gore genel olarak 1.ve 2.derecede ilce ve il idare Kurullarina basvurulmakta ve gerekli hallerde de o zamanki adiyla Surayi Devlete temyiz yolu ile dava acilmakta, Devlet Surasinin, Maliye ve Evkaf Daireleri bu davalari karara baglamakta idi. Bu nedenle Devlet Surasinca verilen kararlar idari bir karar huviyetini tasimakta ve yargi karari sayilmamakta idi. Danistay Dava Dairelerinin kurulmasiyla vergi uyusmazliklari gercek anlamda yargi denetimine tabi tutulmus oldu.
Daha sonralari 28 Subat 1337 (1921) yilinda yururluge giren 24 sayili Temettu Kanunu ile tahakkuk ettirilen kazanc vergilerine mukellef veya vergi dairesinin bir hafta zarfinda itirazi halinde Bidayet Komisyonlarinca birinci derecede, bu karara yine bir hafta zarfinda itiraz olundugu takdirde karar istinaf Komisyonlarinca tetkik ve hukme baglanmakta bu hukum de temyiz edilirse ihtilaf Surayi Devletce incelenip sonuclandirilmakta idi.
1926 yilinda yururluge giren 755 sayili Kazanc Vergisi Kanunu ile ilk itirazlarin Gayri Muvazzaf olarak ve uc kisiden teskil edilen Tetkiki itirazat Komisyonlarinca (md.45) cozumlenmesi kabul edilmistir.
Bu komisyonlarin kararlarinin, temyizen incelenmesi icin ayni kanuna gore merkezde ve gerekli hallerde merkez disinda da gayri muvazzaf olarak ve Maliye ve Adliyede yuksek mevkide bulunan bir zatin reisligi altinda ikisi Maliye ikisi Ticaret Vekaletleri memurundan veya haricten secilen dort uyeden olusan Temyiz Komisyonlari kurulmustur. (md.48)
1934 yilinda cikarilan 2395 sayili Kazanc Vergisi Kanunu ile gayri muvazzaf Tetkiki itirazat Komisyonlari yaninda Ankara, istanbul, izmir sehirleri ile Maliye Vekaletinin luzumlu gorecegi diger sehirlerde Muvazzaf itiraz Komisyonlari kurulmustur. Bu komisyonlar Adliye Vealeti tarafindan gosterilecek ticaret islerinde ihtisas sahibi ve hakimlik vasiflarini haiz olanlar arasindan Maliye Vekaletince intihap ve tayin olunacak bir reis ile Maliye Vekaletinin talebi uzerine biri mahalli ticaret odasindan ve digeri belediye tarafindan secilecek yuksek okul mezunu, mali kanunlara ve hesap islemlerine vakif bulunmalari sart kosulan uc kisiden kurulmustur.(md.63)
Ayni kanunla, itiraz Komisyonu kararlarini temyizen incelemek uzere icabi kadar Muvazzaf Temyiz Komisyonlari teskil ve bunlarin faaliyet merkezlerinin tayini yetkisi Maliye Bakanligina birakilmistir.
Her Temyiz Komisyonu Reisinin Adliye Vekaletinin Hakimlikte, Avukatlikta, Devlet Daireleri Hukuk Musavirligi veya Hukuk isleri Mudurluklerinde en az 10 sene calismis olanlardan gosterecegi uc namzet arasindan Maliye Vekaletince secilmesi ongorulmustur. Komisyon uyelerinin biri Maliye Vekaleti digeri iktisat Vekaleti tarafindan intisap ve tayin olunmakta, Maliye Azasinin yuksek mektep mezunu ve en az uc sene muddetle Defterdarlikta veya Maliye Vekaleti subeleri ile Vilayetler birinci sinif Varidat Mudurluklerinde bulunmus olmasi ve iktisat azasinin da muadil vasiflari haiz bulunmasi sarti aranmakta idi.
1936 yili basinda yururluge giren Bina Vergisi Hakkindaki 1837 sayili Kanunun Bazi Hukumlerinin Degistirilmesine dair olan 2898 ve 2901 sayili Arazi Tahrir Kanunu ile yukarida bahsedilen komisyonlar yaninda vergilerin ozelligi bakimindan sirf Bina ve Arazi Vergileri ihtilaflarina bakmak uzere ayri ayri; 2898 sayili Kanunla Bina Vergisi itirazlarina bakmak uzere 5 kisiden olusan ve her kaza ve vilayet merkezinde olmak uzere istinaf Komisyonlari kurulmus, 2901 sayili Kanunla da Arazi Vergisi ihtilaflarin ilk derece olarak bakma gorevi Kaza veya Vilayet idare Heyetlerine verilmistir.
Bu degisikliklere ve kuruluslara paralel olarak birden fazla Temyiz Komisyonlari kaldirilarak bunlarin yerine merkezde tek bir Temyiz Komisyonu kurulmustur.(md.23)
Yeni duzenlemeye gore Bina Vergisi hakkinda verilen istinaf Komisyonu kararlarina da bakmak uzere kurulan Temyiz Komisyonu her ucu de maasli olmak uzere bir reis ve iki azadan teskil edilmis, bunlarin Hukuk Fakultesinden, Siyasal Bilgiler Okulundan veya Ticaret Okulunun yuksek kismindan mezun olmalari ongorulmustur.
Ayrica, reis ve azalarin Adliye Vekaletince en asagi ikinci sinif hakim vasfini haiz olarak gosterilecek uc namzet ile Maliye, Dahiliye Vekaletlerince en az uc sene muddetle 6. veya daha yukari derecede Maliye ve Dahiliye memuriyetlerinde bulunmus olanlardan gosterilecek ucer namzet (9 namzet) arasindan bakanliklar yerine icra Vekilleri Heyetince secilmeleri ongorulmustur.
Bu sekilde teskil edilen komisyonun kazai ictihatlarina mudahale edilmemesi kanun teminati altina alinmis, reis ve azalarinin muallimlik dahil olmak uzere baska bir vazife almalari bile onlenmistir.
Arazi Vergisi icin yapilacak itirazlari ilk derece olarak inceleyecek olan Kaza veya Vilayet idare Heyetlerince verilecek kararlarin temyizen tetkik yetkisi Devlet Surasina verilmistir.
1936 yilinin Haziran ayinda yururluge giren 2996 sayili Maliye Vekaleti Teskilat ve Vazifeleri Hakkinda Kanunda da itiraz ve Temyiz Komisyonlarina yer verilmis, Temyiz Komisyonlarinin merkezde itiraz Komisyonlarinin ise, merkez disinda istanbul, izmir ve gerekli hallerde bunlar disinda kalan mahallerde teskil olunabilecegi belirtilmistir.
Ayrica kanunda bu komisyonlarin tatbikatta gordukleri noksan ve hatalari ve islaha muhtac kanuni cihetleri muntazaman Maliye Vekaletine bildirmeleri emredilmek suretiyle kendilerine yargi gorevi yaninda kanunlarin aksayan yonlerinin degistirilmesi konusunda uyarma gorevi de verilerek gerekli onem atfedilmistir.
1939 yilinda yururluge giren 3692 sayili Vergilerde ihbarnamelerin Tebligine ve itiraz ve Temyiz Usullerine ve itiraz ve Temyiz Komisyonlari teskiline dair Kanunla itiraz ve Temyiz Komisyonlari yeniden duzenlenmis, bunlarin reis ve azalarinin gorevle ilgili yuksek okul mezunu olmalari sarti aranmistir. Ayrica meslek mensubu kabul edilen azalar ile raportorlerin muallimlik dahil baska bir is yapmayacaklari aciklanmak suretiyle munhasiran yargi gorevi yapacaklari vurgulanmistir.
1949 yilinda yururluge giren Vergi Usul Kanunu ile itiraz ve Temyiz Komisyonlarinda yargilama usulleri bir sekle baglanmis ve durusma, tavzih, tashih ve incelemelerin iadesi gibi bagimsiz mahkemelerde uygulanan yargi esaslari getirilmistir.
Keza, ayni Kanunla, gerek genel butceye giren ve gerek il Ozel idareleri ile belediyelere ait vergi, resim ve harclarla bu nitelikteki mukellefiyetlerden dogan uyusmazliklarin cozumu itiraz ve Temyiz Komisyonlarina birakilmis ve bu uyusmazliklarin cozum sekli icin bir takim usul hukumleri konulmustur.
itiraz ve Temyiz Komisyonlarinin bugunku statuye kavusmalari 1950 yilinda cikartilan 5655 sayili Maliye Bakanligi Kurulus ve Gorevleri Hakkindaki 2996 sayili Kanunun bazi maddelerinin degistirilmesine ve bu Kanuna bazi maddeler eklenmesine dair Kanunla mumkun olmustur.
Bu Kanunun 14 ila 19.maddelerinde Muvazzaf itiraz Komisyonlari ve Temyiz Komisyonu Baskan ve Uyeliklerine Hukuk ve iktisat Fakulteleri ile Siyasal Bilgiler ve Yuksek iktisat ve Ticaret Okulundan veyahut bunlara muadil yabanci fakulte veya yuksek okullardan mezun bulunmalari sarti yaninda Muvazzaf itiraz Komisyonu Baskan ve Uyelerinin en az bes yil, Temyiz Komisyonu Baskani, Daire Baskani ve Uyelerinin ise en az yedi yil Vergi isleri ile ilgili servis ve islerde calismis olmalari zorunlu kilinarak ihtisasa gerekli onem verilmistir. Son yillarda Maliye Bakanliginca da gorevin niteligi icabi bilgi ve ihtisasa gerekli onem verilerek Muvazzaf itiraz Komisyonlarinin sayilari buyuk olcude artirilmistir.
Ayrica, Kanunun 28.maddesinde yukarida belirtilen gorevlilerin tayin, terfi, nakil, tahvil ve resen emekliye sevklerinin Maliye Mustesarinin baskanligi altinda Gelirler Genel Muduru ve Yargitay, Danistay, Sayistay ve Temyiz Komisyonu baskanlari tarafindan secilecek birer uyeden kurulu Ayirma Meclisinin teklifi uzerine musterek kararla yapilacagi belirtilmis ve bu kuruluslarin herhangi bir baski altinda kalmadan yargi gorevi yapmalari teminat altina alinmistir.
Tarihsel surec icinde Temyiz Komisyonunun orgutsel yapisindaki degismeleri kisaca ozetlersek;
Bugunku vergi uyusmazliklarinin cozumlenmesi ile gorevli itiraz ve Temyiz Komisyonunun cekirdegini 755 sayili Yasa ile kurulan merciiler teskil eder. Bu yasayla itiraz komisyonlari kararlarini temyizen incelemek uzere merkezde ve gerekli hallerde merkez disinda da gayrimuvazzaf Temyiz Komisyonlari kurulmus, 1934 yilinda cikarilan 2395 sayili Kanunla da komisyonlarin kurulus ve calisma sekilleri yeniden duzenlenmistir.
1936 yilinda yururluge giren 2898 sayili Kanunla birden fazla olan Temyiz Komisyonlari kaldirilarak yerine merkezde bir baskan ve iki uyeden olusan tek bir temyiz komisyonu kurulmustur. Ayni yil cikarilan 2996 sayili Kanunda da benzer hukumler yer almistir.
1939 tarihinde 3692 sayili Kanunla Temyiz Komisyonunun merkezinin Ankara oldugu belirtilmistir.Buna gore; Temyiz Komisyonu bir birinci baskanla iki daire baskani ve dokuz uyeden olusan 3 daireden ibarettir. Birinci baskan ayni zamanda dairelerden birinin de baskanidir.
1950 tarihli 5655 sayili yasayla bir birinci baskan ve dort daireden olusan Temyiz Komisyonu 1957 tarihli 6991 sayili yasayla bes daireye, 1960 tarihli 7476 sayili yasayla da yedi daireye cikarilarak bugunku seklini almistir.
Vergiler Temyiz Komisyonunun ve itiraz komisyonlarinin vergi yargisi icindeki etkin faaliyeti, 20.1.1982 tarihli Resmi Gazetede yayinlanan 2576 sayili Bolge idare Mahkemeleri,idare Mahkemeleri ve Vergi Mahkemelerinin Kurulusu ve Gorevleri Hakkindaki yasayla son bulmustur. Boylece vergi uyusmazliklarinin idari yargi duzeni icinde cozumlenmesi esasi getirilmis ve ilk derece vergi mahkemeleri, itiraz Komisyonlari ile Temyiz Komisyonunun yerini almistir.
----------------------------------------------------
(*) Bu Yazi Kismen 3. Vergi Mahkemesi Baskani Ertan Aliefendioglu tarafindan Izmir Barosu Dergisinin 1994 Nisan sayisinda yayimlanmistir.